|
Так как лицензирование осуществляется на платной основе, расходы на получение лицензии отражаются организацией-лицензиатом в бухгалтерском и налоговом учете. При отражении расходов в бухгалтерском учете организации руководствуются нормами ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Расходы, связанные с получением лицензии, в бухгалтерском учете у торговой компании отражаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В силу принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, применяемого в бухгалтерском учете, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Доходы от торговой деятельности на основе данной лицензии торговая организация может получать в течение всего срока действия лицензии.
Пунктом 19 ПБУ 10/99 установлено, что, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках такие расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Используемый метод списания закрепляется в учетной политике организации.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения в бухгалтерском учете расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов".
Признание в учете расходов по обычным видам деятельности торговая организация отражает либо по дебету счета 44 "Расходы на продажу", либо по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 97.
Пример. Аптека, торгующая в розницу лекарственными средствами, в марте 2008 г. получила лицензию на розничную продажу лекарственных средств. При получении лицензии аптека уплатила государственную пошлину:
за рассмотрение заявления - 300 руб. (без НДС);
за получение лицензии - 1000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что списание лицензионных расходов производится равными долями в течение всего срока действия лицензии. В бухгалтерском учете аптеки операции, связанные с получением лицензии, отражены следующим образом:
Дебет 68, Кредит 51 - 1300 руб. - оплачена госпошлина за рассмотрение заявления и за получение лицензии;
Дебет 97, Кредит 68 - 1300 руб. - лицензионные расходы учтены в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно с марта 2008 г. до полного списания:
Дебет 26, Кредит 97 - 21,67 руб. - часть стоимости лицензии учтена в составе общехозяйственных расходов (1300 руб. / 60 мес.).
Если торговая организация выступает плательщиком налога на прибыль, то она помимо бухгалтерского учета обязана вести и налоговый учет. По общему правилу организации - плательщики налога на прибыль применяют в целях налогообложения метод начисления, порядок признания доходов и расходов при котором определяется нормами ст. ст. 271 и 272 НК РФ соответственно. В порядке исключения допускается применение кассового метода, доходы и расходы при котором признаются согласно ст. 273 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами налогоплательщика понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так как осуществление торговой деятельности невозможно без специального разрешения, расходы, связанные с лицензированием, с точки зрения налогового учета признаются, безусловно, экономически обоснованными.
Как уже было отмечено, расходы на получение лицензии в общем случае представляют собой оплату государственной пошлины, а суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Из пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных датой признания доходов выступает дата их начисления. Следовательно, у торговой организации есть возможность единовременного признания таких расходов в налоговом учете.
Однако, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе затраты на лицензирование учитываются в составе прочих расходов единовременно после их фактической оплаты и получения лицензии (ст. 273 НК РФ).
|
